建立村民委员会会计制度试析
目前在我国的农村基层组织中，大多是农村集体经济组织与村民委员会（以下简称村委会）是同一机构，即两枚印章一套机构，具有“政社合一”的性质。会计制度实行农村集体经济组织的企业核算利润的制度。随着农村政治经济体制改革的不断深入，现时的村委会不再是从事生产经营活动的经济实体，主要办理公共事务和公益事业、调解民间纠纷、协助维护社会治安等社会职责。虽然还有一些村委会仍办有一些企业，但这些村办企业，应根据其不同行业，执行财政部颁布的相关会计制度，独立进行会计核算。村委会的会计核算也应从生产经营中剥离出来，建立与其经济活动相适应的会计核算体系，以适应村委会职能的需要。
一、村委会会计核算的基础
村委会会计制度采用收付实现制。
二、村委会会计科目的设置
村委会会计科目参照政府收支分类科目，把支出功能分类的类项作为村委会会计核算的总账科目、把支出功能分类的款项作为村委会会计核算的二级明细科目、把支出经济分类作为村委会会计核算的三级明细科目。村委会会计核算的总账科目如图：
三、村委会会计科目的主要内容
（一）发包及上交收入。本科目核算农户和承包单位因承包集体耕地、林地、果园、鱼塘及其他集体资源等上交的承包金及村办企业上交的利润。
（二）上级补助收入。本科目核算村委会收到财政转移支付、上级政府补助的款项。
（三）其他收入。本科目核算村委会收到银行利息、罚款收入等零星的款项。
（四）村务管理支出。本科目核算村委会、党支部、村民代表大会等用于管理村务的支出，如村委会、村党支部、村人民代表的工资、补贴、办公费等支出。
（五）文化体育教育支出。本科目核算村委会用于文化、体育、教育的支出，如村办教育、春节活动等支出。
（六）社会保障支出。本科目核算社会保障支出，如村60岁以上老人补贴、五保户、自然灾害生活补助等支出。
（七）医疗卫生支出。本科目核算公共卫生、医疗保障等支出，如厕所清洁开支、村民医疗补助、村环卫员工资等支出。
（八）农林水事务支出。本科目核算农业、林业、水利支出，如农业新技术示范补助、水利维修等支出。
（九）村镇建设支出。本科目核算交通、村庄建设支出，如如公路支出、街巷建设、下水道建设等支出。
（十）其他支出。本科目核算未列入以上内容的支出，如捐款、利息支出等零星支出。
四 村委会会计科目实务
例1 1月份现金支付村支部工资2000元、村委会工资3000元、村民代表召开年终会议会议费500元。
借：村务管理支出——村党支部——工资补贴
2000元
村务管理支出——村委会——工资补贴
3000元
村务管理支出——村民代表——会议费
500元
贷：现金 5500元
例2
1月份现金支付水利维修费12000元、公路维护费8000元。
借：农林水支出——水利——修膳费 12000元
村镇建设支出——交通——修膳费
8000元
贷：现金 20000元
五 村委会的财务报表
村委会的财务报表包括：资产负债表、收入明细表、支出明细表。
六 村委会的财务分析指标
（一）经费自筹率：衡量村委会组织收入的能力和满足经常性支出的程度。经费自筹率=承包及上交收入/总收入
（二） 村务支出结构比率：衡量村务支出结构是否科学合理。村务支出结构比率等于村务各项支出占村务支出的比重。
七 村委会会计的优点
（一）简单易学。农村集体经济组织的会计科目使用比较复杂，如年终收益分配、应付福利的提取、固定资产的折旧等，没有具备一定的会计知识不能胜任。由于农村会计的文化素质普遍偏低，容易造成错账、误账。而村委会会计科目使用比较简单方便，按照经济活动的内容，对号入座，容易掌握应用。
（二）符合民情。农村集体经济组织采用权责发生制的收入支出，农村群众容易误解，会产生不必要的猜疑。如年终应收未收的承包及上交的收入作为收入，冲销报废的固定资产时在“其他支出”科目列支，而实际上这“承包及上交收入”和“其他支出”没有发生现金流。村委会会计制度采用收付实现制，符合广大村民认为收入和支出就是现金流的观念，容易理解。
（三）清晰透明。村委会会计制度按支出功能作总账科目，能够清楚地反映村委会支出的内容和方向，如教育、农业、林业、卫生支出是多少。按支出经济分类作明细科目，能全面、规范、明细地反映村委会各项支出的具体用途，如教育支出中人员工资、招待费、基本建设是多少。有效解决原会计制度“外行看不懂、内行说不清”的问题。
（四）财务分析指标更加实际。农村集体经济组织会计制度财务分析指标是利润、利润率、资金利润率等经济指标，村委会没有直接从事生产经营活动，没有实际意义。而村委会财务分析指标更加科学、关注民生。如经费自筹率主要考核村委会自身的财务收入情况，反映村委会自身造血情况，更加实际
；社会福利保障支出占村务支出比率反映村委会福利支出结构，更能科学合理衡量村务支出结构。
