会计的内部控制管理探析
会计的内部控制管理探析
张 威
（中国石油天然气管道局管道矿区东北服务中心 112000）
【摘要】建立会计内部控制制度是单位增强内部管理，提高会
计信息质量的重要手段。文章分析了会计内部控制制度的建立原则
和管理方法。
【关键词】会计；内部控制；管理
一、会计内部控制的原则
1、针对性原则。是指会计内部控制制度的建立要根据单位的
实际情况，针对单位会计工作中的薄弱环节，针对单位容易出现错
误的细节，制定切实有效的内控制度，将各个环节和细节加以有效
控制，以提高单位的财务会计水平。
2、整体性原则。是指单位的会计内部控制制度必须充分涉及
到单位财务会计工作的各个方面，它既要符合单位的长期规划，又
要注重单位的短期目标，还要与单位的其他内控制度相互协调。我
们在工作中通常存在着很多局限性或“近视症”，往往就事论事，
仅从财务单方面出发考虑问题，结果顾此失彼，与其他内控制度执
行相互矛盾，或不受广大干部职工的理解，而造成制度的“名存实
亡”。因此，在建立会计内部控制制度体系时应把握全局，注重单
位的整体实施效果。
3、合法性原则。是指单位必须以国家的法律、法规为准绳，
在国家规章制度的范围内，制定本单位切实可行的会计内部控制制
度。这是单位建立内控制度体系的基础，在大量的违法违规案件中，
除了不依法办事的原因外，更重要的是因为单位会计内部控制制度
本身脱离了国家的规章制度，任意枉为，最后给国家、单位造成了
损失，给社会带来了不良影响。
4、一贯性原则。是指单位的会计内部控制制度必须具有连续
性和一致性，不能朝令夕改，随时变动，否则就无法贯彻执行。我
们在制定单位会计内部控制制度时，要高度重视这一点，要力求制
度的连续，保证会计工作的严肃性。
5、适应性原则。是指单位的会计内部控制制度应根据单位变
化了的情况及财务会计专业的发展趋势和社会发展状况及时补充和
完善。适应性可分为两个方面，一方面是对外部的适应性，另一方
面是对单位内部的适应。外部适应性是指单位的会计内部控制制度
要适应国家的宏观经济发展、产业发展和单位竞争对手。而内部适
应性是指要适应单位本身的战略规划、发展规模和单位的现状。单
位要把握这两个方面，制定适时适用的会计内部控制制度，并将单
位财务会计水平向更高、更好的方向发展。
6、经济性原则。是指单位的会计内部控制制度的建立要考虑
成本效益原则，就是说在运用过程中，从经济角度看必须是合理的。
一项制度的制定是为控制单位的某些环节、关键点，并最终落实到
提高单位管理水平及增加效益上，若违背了这个观点，就变得得不
偿失。
7、适用性原则。是指单位会计内部控制制度应便于各部门、
职工实际运用，也就是说单位会计内部控制度的操作性要强，要切
实可行。这是制定会计内部控制制度的一个关键点。单位内控制度
的适应性可概括为“内容规范、易于理解、便于操作，灵活调整”。
8、发展性原则。制定单位会计内部控制制度要充分考虑宏观
政策和单位的发展，密切洞察竞争者的动向，制定出具有发展性或
未来着眼点的规章制度。单位会计内部控制制度是单位的一项重要
制度，它能促进单位财务会计水平和会计信息质量的提高，为此，
我们要从战略的高度把它引向更完备的发展方向。
二、对会计内部控制管理思考
1、建立会计人员岗位责任制。会计岗位的设置既要符合本单
位实际需要，更要符合内部控制的要求，真正做到不相同岗位相互
分离、相互制约、相互监督。每一在岗会计人员都有相应的岗位责
任制，做到权责分明，且会计人员的岗位要定期轮换。2、建立合
理的会计工作组织体系。各单位应根据会计业务的需要，设置独立
的会计机构，配备符合条件的专职会计人员，符合设置总会计师条
件的必须设置总会计师。同时要明确单位领导人对会计工作的领导
职责，以及会计机构负责人对会计工作的领导职责等。
3、建立原始记录制度。要统一各项记录的内容、格式和填制
方法，对原始凭证记录的签发、传递程序、汇集、反馈等，均要明
确有关人员职责，以确保原始凭证记录的真实性、完整性和可靠性。
4、建立凭证传递、账务处理程序制度。主要是根据会计制度
的要求，使用会计科目，设置会计账簿，对外报送会计报表等。
5、建立财产管理制度。固定资产、低值易耗品、包装物等要
有相应的购进、领用、报废、处理等制度，做到有章可循，便于操
作。固定资产的购进、调拨、出售等，要建立台账。还应建立财产
物资定期盘存制度，账账、账实核对制度，财产盘盈、盈亏、报废
核销、批准权限及责任制度等。
6、建立商品购进管理制度。要制定购进商品价格管理制度及
商品的质量管理制度，防止购进质次价高、市场上不需要的商品，
防止购进过程中个人收受回扣现象发生。
7、建立商品销售与往来款项特别是债权管理制度。主要制定
所售商品的价格管理制度及货款回笼管理制度。在货款回笼制度方
面，要特别注重所售商品的赊销管理，要根据不同单位的信誉状况、
经济实力，制定不同的赊销时间、赊销金额，明确赊销批准权限、
责任等。同时，还要特别注重清欠工作，避免或减少坏账损失的发生。
8、建立信用担保管理制度。主要包括为外单位提供担保的批
准程序及应付责任等方面的内容。目的在于严格控制担保行为，禁
止随意提供信用担保，防止或有负债的发生。
9、建立货币资金管理制度。在资金筹集上，要合理地确定筹
资规模和筹资结构、筹资方式，防范财务风险的发生。在资金使用上，
要严加调控，坚持先经营、后消费，先重点、后一般的原则，对资
金实行内部统一调配制度。有条件的单位可以设立结算中心或内部
银行，根据需要统一筹集、分配使用资金，力争把有限的资金用足、
用好、用活。
10、建立会计稽核和复核制度。稽核人员要符合有关规定的要
求，要有明确的分工和职责。对会计凭证、账簿和会计报告等要定
期与不定期地进行复核。要稽核商品进出库手续，特别注意账证、
账账、账表的数字勾稽关系，要做到核对无误、万无一失。
11、建立费用支出管理制度。费用支出制度要本着需要、节约、
合理的原则制定，范围要广要全。单位需要支出的经营费用和管理
费用，如差旅费、办公费、医疗费、电话费、招待费、水电费等，
要有相应的管理制度。制度中要明确相应的审批人员、审批权限、
审批程序、报销程序及责任等。
12、建立会计报表及财务分析制度。要按照国家有关规定，正
确及时编制会计报表、会计报表附注及说明书等，要明确编制会计
报表的责任人、奖惩办法及上报范围等。同时，要制定财务分析制
度，主要包括编写财务分析的责任人、分析的时间、方式、内容和
方法及上报范围等。
13、建立会计档案管理制度。会计档案的内容包括账簿、凭证、
报表、对账单等会计资料。会计档案要由专人管理，会计资料的归
档、调阅、销毁等要有明确的管理制度。
14、建立内部审计制度。内部审计有助于单位发现经营管理中
存在的问题，对促进单位依法经营，提高会计信息质量有十分重要
的作用。所以，各单位一定要重视内部审计工作，要配备专职内审
人员，定期或不定期地对本单位的经济活动进行审计。对审计程序、
审计方法、审计范围、审计人员职责等要有明确的制度规定。
小结，《中华人民共和国会计法》明确要求各单位应建立健全
本单位内部会计监督制度，这是保证会计有效发挥其应有作用的重
要举措，而作为会计监督重要基础的会计内部控制制度，是单位有
效增强内部管理，防范经营风险，保护单位财产，保护国家、集体
和职工三者利益，增强单位效益，提高单位会计信息质量的重要手
段。
张 威
（中国石油天然气管道局管道矿区东北服务中心 112000）
【摘要】建立会计内部控制制度是单位增强内部管理，提高会
计信息质量的重要手段。文章分析了会计内部控制制度的建立原则
和管理方法。
【关键词】会计；内部控制；管理
一、会计内部控制的原则
1、针对性原则。是指会计内部控制制度的建立要根据单位的
实际情况，针对单位会计工作中的薄弱环节，针对单位容易出现错
误的细节，制定切实有效的内控制度，将各个环节和细节加以有效
控制，以提高单位的财务会计水平。
2、整体性原则。是指单位的会计内部控制制度必须充分涉及
到单位财务会计工作的各个方面，它既要符合单位的长期规划，又
要注重单位的短期目标，还要与单位的其他内控制度相互协调。我
们在工作中通常存在着很多局限性或“近视症”，往往就事论事，
仅从财务单方面出发考虑问题，结果顾此失彼，与其他内控制度执
行相互矛盾，或不受广大干部职工的理解，而造成制度的“名存实
亡”。因此，在建立会计内部控制制度体系时应把握全局，注重单
位的整体实施效果。
3、合法性原则。是指单位必须以国家的法律、法规为准绳，
在国家规章制度的范围内，制定本单位切实可行的会计内部控制制
度。这是单位建立内控制度体系的基础，在大量的违法违规案件中，
除了不依法办事的原因外，更重要的是因为单位会计内部控制制度
本身脱离了国家的规章制度，任意枉为，最后给国家、单位造成了
损失，给社会带来了不良影响。
4、一贯性原则。是指单位的会计内部控制制度必须具有连续
性和一致性，不能朝令夕改，随时变动，否则就无法贯彻执行。我
们在制定单位会计内部控制制度时，要高度重视这一点，要力求制
度的连续，保证会计工作的严肃性。
5、适应性原则。是指单位的会计内部控制制度应根据单位变
化了的情况及财务会计专业的发展趋势和社会发展状况及时补充和
完善。适应性可分为两个方面，一方面是对外部的适应性，另一方
面是对单位内部的适应。外部适应性是指单位的会计内部控制制度
要适应国家的宏观经济发展、产业发展和单位竞争对手。而内部适
应性是指要适应单位本身的战略规划、发展规模和单位的现状。单
位要把握这两个方面，制定适时适用的会计内部控制制度，并将单
位财务会计水平向更高、更好的方向发展。
6、经济性原则。是指单位的会计内部控制制度的建立要考虑
成本效益原则，就是说在运用过程中，从经济角度看必须是合理的。
一项制度的制定是为控制单位的某些环节、关键点，并最终落实到
提高单位管理水平及增加效益上，若违背了这个观点，就变得得不
偿失。
7、适用性原则。是指单位会计内部控制制度应便于各部门、
职工实际运用，也就是说单位会计内部控制度的操作性要强，要切
实可行。这是制定会计内部控制制度的一个关键点。单位内控制度
的适应性可概括为“内容规范、易于理解、便于操作，灵活调整”。
8、发展性原则。制定单位会计内部控制制度要充分考虑宏观
政策和单位的发展，密切洞察竞争者的动向，制定出具有发展性或
未来着眼点的规章制度。单位会计内部控制制度是单位的一项重要
制度，它能促进单位财务会计水平和会计信息质量的提高，为此，
我们要从战略的高度把它引向更完备的发展方向。
二、对会计内部控制管理思考
1、建立会计人员岗位责任制。会计岗位的设置既要符合本单
位实际需要，更要符合内部控制的要求，真正做到不相同岗位相互
分离、相互制约、相互监督。每一在岗会计人员都有相应的岗位责
任制，做到权责分明，且会计人员的岗位要定期轮换。2、建立合
理的会计工作组织体系。各单位应根据会计业务的需要，设置独立
的会计机构，配备符合条件的专职会计人员，符合设置总会计师条
件的必须设置总会计师。同时要明确单位领导人对会计工作的领导
职责，以及会计机构负责人对会计工作的领导职责等。
3、建立原始记录制度。要统一各项记录的内容、格式和填制
方法，对原始凭证记录的签发、传递程序、汇集、反馈等，均要明
确有关人员职责，以确保原始凭证记录的真实性、完整性和可靠性。
4、建立凭证传递、账务处理程序制度。主要是根据会计制度
的要求，使用会计科目，设置会计账簿，对外报送会计报表等。
5、建立财产管理制度。固定资产、低值易耗品、包装物等要
有相应的购进、领用、报废、处理等制度，做到有章可循，便于操
作。固定资产的购进、调拨、出售等，要建立台账。还应建立财产
物资定期盘存制度，账账、账实核对制度，财产盘盈、盈亏、报废
核销、批准权限及责任制度等。
6、建立商品购进管理制度。要制定购进商品价格管理制度及
商品的质量管理制度，防止购进质次价高、市场上不需要的商品，
防止购进过程中个人收受回扣现象发生。
7、建立商品销售与往来款项特别是债权管理制度。主要制定
所售商品的价格管理制度及货款回笼管理制度。在货款回笼制度方
面，要特别注重所售商品的赊销管理，要根据不同单位的信誉状况、
经济实力，制定不同的赊销时间、赊销金额，明确赊销批准权限、
责任等。同时，还要特别注重清欠工作，避免或减少坏账损失的发生。
8、建立信用担保管理制度。主要包括为外单位提供担保的批
准程序及应付责任等方面的内容。目的在于严格控制担保行为，禁
止随意提供信用担保，防止或有负债的发生。
9、建立货币资金管理制度。在资金筹集上，要合理地确定筹
资规模和筹资结构、筹资方式，防范财务风险的发生。在资金使用上，
要严加调控，坚持先经营、后消费，先重点、后一般的原则，对资
金实行内部统一调配制度。有条件的单位可以设立结算中心或内部
银行，根据需要统一筹集、分配使用资金，力争把有限的资金用足、
用好、用活。
10、建立会计稽核和复核制度。稽核人员要符合有关规定的要
求，要有明确的分工和职责。对会计凭证、账簿和会计报告等要定
期与不定期地进行复核。要稽核商品进出库手续，特别注意账证、
账账、账表的数字勾稽关系，要做到核对无误、万无一失。
11、建立费用支出管理制度。费用支出制度要本着需要、节约、
合理的原则制定，范围要广要全。单位需要支出的经营费用和管理
费用，如差旅费、办公费、医疗费、电话费、招待费、水电费等，
要有相应的管理制度。制度中要明确相应的审批人员、审批权限、
审批程序、报销程序及责任等。
12、建立会计报表及财务分析制度。要按照国家有关规定，正
确及时编制会计报表、会计报表附注及说明书等，要明确编制会计
报表的责任人、奖惩办法及上报范围等。同时，要制定财务分析制
度，主要包括编写财务分析的责任人、分析的时间、方式、内容和
方法及上报范围等。
13、建立会计档案管理制度。会计档案的内容包括账簿、凭证、
报表、对账单等会计资料。会计档案要由专人管理，会计资料的归
档、调阅、销毁等要有明确的管理制度。
14、建立内部审计制度。内部审计有助于单位发现经营管理中
存在的问题，对促进单位依法经营，提高会计信息质量有十分重要
的作用。所以，各单位一定要重视内部审计工作，要配备专职内审
人员，定期或不定期地对本单位的经济活动进行审计。对审计程序、
审计方法、审计范围、审计人员职责等要有明确的制度规定。
小结，《中华人民共和国会计法》明确要求各单位应建立健全
本单位内部会计监督制度，这是保证会计有效发挥其应有作用的重
要举措，而作为会计监督重要基础的会计内部控制制度，是单位有
效增强内部管理，防范经营风险，保护单位财产，保护国家、集体
和职工三者利益，增强单位效益，提高单位会计信息质量的重要手
段。
