电信业“营改增”后企业以及个人通讯费的纳税筹划
电信业“营改增”后企业以及个人通讯费的纳税筹划
马艳洁 曹 卓 山西财经大学 山西太原 030031
【文章摘要】
电信业“营改增”开始以来，对电
信业带来了极大的影响，而对于其它
企业，都会涉及员工通讯费，邮电费
等，都会涉及到电信业业务，企业与
个人如何有效减轻税负获得更大的
收益呢？
【关键词】
电信业“营改增”；通讯费 ；纳税筹划
从 2014 年 6 月 1 日 起，根 据 财 税
[2014]43 号《关于将电信业纳人营业税改
征增值税试点的通知》，将电信业纳入营
业税改征增值税试点。这使得诸多企业能
进行进项税抵扣，增值税抵扣链进一步完
善。对于许多企业而言，员工通讯费是一
项必不可少的支出，那么如何有效的筹划
减轻税负呢？
1 政策变更
2014 年 6 月 1 日后，根据《关于将铁
路运输和邮政业纳人营业税改征增值税
试点的通知》 （财税 [2013]106 号），电信
企业需要开具增值税发票。又根据财税
[2014]43 号 ：提供基础电信服务，税率为
11%，提供增值电信服务，税率为 6%。
2 会计规定
通讯费可以列账，财政部《关于企业
加强职工福利费财务管理的通知》 （财企
[2009]242 号）第二条规定， “企业为职工提
供通讯待遇，已经实行货币化改革的，按
月按标准发放或支付的，应当纳入职工工
资总额，不再纳入职工福利费管理 ；尚未
实行货币化改革的，企业发生的相关支出
作为职工福利费管理”。
3 个人与企业综合纳税筹划
假设 ：A 企业是一般纳税人企业，公
司规定通讯费报销标准，如下表适用所得
税税率为 25%。
现在有三种报销方式，将进行比较得
出对企业与员工都能受益的方法。
3.1 员工通讯费按月发放
员工通讯费按月发放，财政部《关于
电信业“营改增”后企业以及
个人通讯费的纳税筹划
马艳洁 曹 卓 山西财经大学 山西太原 030031
企业加强职工福利费财务管理的通知》
（财企 [2009]242 号）第二条规定， “企业
为职工提供通讯待遇，已经实行货币化改
革的，按月按标准发放或支付的，应当纳
人职工工资总额，不再纳人职工福利费管
理 ；尚未实行货币化改革的，企业发生的
相关支出作为职工福利费管理”。
对于实行货币化的企业，员工通讯
费计入工资总额计算个人所得税，对于
中层干部应该缴纳的个人所得税为 ：
（7,000+300-3,500）*10%-105=275 （元 ），
对于高管每月个人所得税（10,000+500-
3,500）*20%-555=845 （元），对于普通员
工 的 个 人 所 得 税 为（4,000+200-3,500）
*3%=21 （元），每月员工个人所得税合计 ：
845*10+275*50+21*100=24,300 （元）
对于企业而言，通讯费计入工资总
额，进行费用化，账务处理如下 ：
借 ：管理费用（销售费用等）——邮
电通讯费 40,000
管理费用（销售费用等）——职工
工资 850,000
贷 ：应 付 职 工 薪 酬 —— 工 资
890,000
在工资发放时 ：
借 ：应付职工薪酬——工资 890,000
贷 ：银行存款 890,000
对于通讯费，在所得税汇算清缴时，
由于企业职工通讯费支出的会计核算与
税务处理存在差异。企业为职工报销的通
讯费和向职工发放的通讯补贴，均应按职
工福利费标准进行税前扣除。即员工通讯
费调整计入职工福利费，允许在符合规
定的员工工资总额的 14% 范围内扣除。
即 850,000*14%=119,000 （元），即 A 公司
该月通讯费允许所得税税前全额扣除。影
响所得税的金额为 -40,000*25%=-10,000
（元）。由于不能取得发票，所以对增值税
无影响。
3.2 按票报销
3.2.1 未将手机卡过户给企业
对于未实行货币化改革的企业，通讯
费应计入职工福利费列支。假设所有员工
的通讯费均达到限额标准，且取得了合规
发票。此时，应计入管理费用等予以报销，
员工个人无需缴纳个人所得税，对于所得
税影响的金额依旧为 -10,000 元。但是根
据国务院令第 538 号《中华人民共和国增
值税暂行条例》第二十一条，向消费者个
人销售货物或者应税劳务的，不得开具增
值税专用发票。因此，只能取得增值税普
通发票 40,000 元，无进项税额对增值税无
影响。账务处理为 ：
借 ：管理费用（销售费用等）——邮
电通讯费 40,000
贷 ：应付职工薪酬——职工福利费
40,000
借 ：应付职工薪酬——职工福利费
40,000
贷 ：银行存款 40,000
3.2.2 已将手机卡过户给企业
对于已经将员工手机卡统一过户给
企业的情况，企业依旧需要通过福利费
列支，但是由于员工手机卡已经统一过
户给了企业，企业可以取得增值税专用
发票，可以进行进项税抵扣。假设 40,000
元中，有基础电信业务 30,000 元，增值
电 信 业 务 10,000 元，包 含 的 增 值 税 额
=30,000*11%+10,000*6=3,900 元，根据《增
值税暂行条例》第八条，从销售方获得的
增值税专用发票上注明的增值税额，进项
税额准予抵扣，会计处理如下 ：
借 ：管理费用（销售费用等）——邮
电通讯费 36,100
应交税费——应交增值税（进行税
额） 3,900
贷 ：应付职工薪酬——职工福利费
40,000
借 ：应付职工薪酬——职工福利费
40,000
贷 ：银行存款 40,000
所以，此方式对于增值税的影响
是 -3,900 元，对于企业所得税的影响
为 -36,100*25%=-9025。
综上，企业应将通讯费按取得的发票
报销并将员工手机卡统一过户给企业，这
既符合会计准则的规定，又能从企业所得
税，增值税，个人所得税三方面综合节税。
但是在报销时应注意发票的合规性，实报
实销，实事求是，规范报销。
【参考文献】
[1] 财政部，国家税务总局 . 关于将铁
路运输和邮政业纳人营业税改征增
值税试点的通知 . 财税 [2013]106
号
[2] 财政部，国家税务总局 . 关于将电
信业纳入营业税改征增值税试点
的通知 . 财税 [2014]43 号，2014-
04-29
【作者简介】
马艳洁，女 , 山西太原人， （1990-），
山西财经大学会计学院 2014 级硕
士研究生，研究方向 ：会计学。
曹卓，男，山西太原人， (1989 － )，山
西财经大学会计学院 2014 级硕士
研究生 , 研究方向 ：会计学。
