司法会计鉴定技术在反贪案件侦查中的时机选择
司法会计鉴定技术在反贪案件侦查中的时机选择
文 | 苗鑫
摘要院司法会计鉴定技术是司法会计检查技术的深入与继续袁
当司法会计检查技术不能解决案件有关财务会计方面的问题时袁
我们就需要借助于司法会计鉴定技术来解决这些专门性问题袁从
而为侦查乃至以后的起诉尧审判活动提供重要的证据遥 可见袁正确
把握司法会计鉴定技术的应用时机就显得尤为重要遥
关键词院司法会计鉴定技术曰反贪案件侦查曰时机选择曰证明责
任
在反贪侦查实务中侦查人员可能遇到的与司法会计技术有关
的棘手问题袁如面对案件中名目繁多的财务会计资料该如何下手袁
去检查那些内容袁 司法会计鉴定时机的把握以及如何提出鉴定要
求等问题遥在 2005 年 2月 28日审议通过的叶全国人大常委会关于
司法鉴定管理问题的决定曳中袁对司法鉴定给予了专门说明袁野司法
鉴定是指在诉讼活动中鉴定人运用科学技术或者专门知识对诉讼
涉及的专门性问题进行鉴别和判断并提供鉴定意见的活动冶袁而司
法鉴定技术则是融合会计学尧审计学尧证据学尧司法鉴定等多方面
的知识袁通过对案件中的财务会计问题进行鉴别判定袁并出具相应
的鉴定结论遥 对于司法会计鉴定来说袁正确把握鉴定时机才能更好
的推进案件侦破的深入发展遥
一 对司法会计鉴定技术应用时机面临的困惑分析
在司法会计鉴定实践中袁 及时有效的运用司法鉴定技术能够
促进反贪案件的侦查效率袁 而有人认为袁野对于案件侦查中的财务
会计问题袁多可以利用司法会计检查来解决袁只有在司法会计检查
无法发挥作用时袁才有必要引入司法会计鉴定冶遥 笔者在对待司法
会计鉴定技术时袁也赞同这一观点袁但在介入时机的选择上袁什么
时候才是及时且必要呢钥 有学者总结了四种司法会计鉴定的情形院
一是当案件涉及的会计资料无法判定真实性时曰 二是对于司法会
计检查中存在的野错误账项冶时曰三是会计人员有参与案件时曰四是
案件涉及收入流失尧资产损失等需要确认时遥 对此我们来探讨发现
有几点疑问院一是在叶司法鉴定程序通则曳中明确规定了委托人所
提供的鉴定材料必须是真实尧完整尧合法性的袁所以对于检察机关
提供的检材应该是真实的遥这里的野真实冶是否存在不同含义钥二是
对于野错误账项冶进行鉴定时袁并未区分其性质袁又该如何解决钥 三
是对于会计人员因模仿领导签字打白条袁 是否一定得进行司法会
计鉴定钥 在司法实务中袁对于司法会计检查中哪些问题需要通过司
法会计鉴定来进行确认和固定袁 都是司法会计鉴定技术应用时机
的选择问题遥 无论是明确规定必须进行司法会计鉴定还是不做规
定袁都可能导致不该鉴定的却鉴定了袁浪费财力尧人力袁该鉴定的却
未能进行鉴定袁无法认定犯罪事实遥 由此可见袁针对司法会计鉴定
技术的应用时机问题袁 从反贪侦查实践中强化时机的选择与研究
就变得尤为迫切遥
二 司法会计检查与司法会计鉴定对财务问题的证明责
任分析
从概念来看袁 司法会计检查与司法会计鉴定是司法会计技术
的具体运用方式袁两者既有区别又有联系遥 其区别主要表现在院一
是开始时间不同袁从贪污案件侦查实践应用来看袁司法会计检查技
术是初查工作的重点袁也是核心线索可靠性的主要内容曰二是从实
施主体来看存在差别袁 对于司法会计检查工作可以调用专门知识
人员来参与到检查工作中袁 而司法鉴定技术只有专门的司法会计
鉴定人员来行使袁并由此得出鉴定结论曰三是在证明对象及证明方
法上存在差异袁司法会计检查是对涉案财务会计资料进行检查袁并
寻找有效线索袁采用的方法以分析尧归纳为主袁而司法会计鉴定技
术则是通过对相关证明证据尧笔录资料等进行分析袁以演绎推理方
法得出鉴定意见曰四是结果形式存在差异袁对于司法会计检查旨在
进行勘验袁以发现嫌疑账款等证据曰而司法会计鉴定旨在得出鉴定
结论袁并作为法定的证据形式之一曰五是所解决的财务问题范围及
性质存在差异袁 对于司法会计检查技术重在对相关会计资料进行
真伪尧完整性检查袁而司法会计鉴定则是针对某一会计问题进行鉴
定袁其范围通常较小遥
对于财务问题的证明责任袁 主要从经济活动所涉及的财务问
题来直接反映遥 如原始凭证存在伪造尧变造等问题袁一方面反映出
与外部主体存在关系袁另一方面是内外会计人员相互串通袁以获取
不正当的利益遥 可见袁对于财务问题的证明责任袁依托司法会计检
查技术或其他技术就可以解决财务问题袁 没有必要借用司法会计
鉴定技术遥 同时袁对于司法会计鉴定工作来说袁其开展鉴定的基本
假设是建立在野财务真实冶的基础上袁所以不需要司法会计鉴定人
员对财务问题承担证明责任遥 对于涉及到会计资料中的专业技术
问题袁由于这部分问题无法直接从财务问题中获取有用信息袁更多
的是需要通过专业技术来进行分析袁 特别是对于财务会计资料中
某一部分会计问题的证明来说袁 需要司法会计鉴定人员来进行鉴
定并得出结论遥 简单的来说袁对于司法会计鉴定工作是为了判断并
评价具体的会计活动是否遵循国家法律法规袁 是否符合公认的会
计原则袁是否选用恰当的会计处理方法等遥 侦查人员借助司法会计
检查技术只是发现了会计问题袁 而这个问题的解决只能由司法会
计鉴定人通过司法会计会计鉴定技术来完成遥 如对于某单位领导
不按照国家相关规定要求袁 对单位内部机器设备的使用年限评估
中缩短该年限并提前报废袁从中谋取不正当利益袁就需要通过司法
会计鉴定来得出折旧处理方法是否合规遥
三 结语
由此可见袁 对于司法会计问题检查中何时引入司法会计鉴定
工作袁需要从野量冶与野质冶的区别上进行区别对待遥 而准确把握司法
会计鉴定技术的适用时机关键在于有效地区分财务问题与会计问
题袁 司法会计检查技术与司法会计鉴定技术在这两类问题的解决
上是不同的院侦查人员借助司法会计检查技术解决财务问题袁承担
发现会计问题的责任袁 但是会计问题的最终解决需要司法会计鉴
定技术的帮助遥
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苗鑫袁郑州市人民检察院
