基层卫生院内部控制关键环节与分析

内容摘要  本文阐述了基层卫生院内部控制的关键环节。通过论述基层卫生院内部控制的建立、健全及内部控制的各关健环节来探讨基层卫生院内部控制在加强基层卫生院管理，促进基层卫生院免疫系统建设中的作用。

关键词  基层卫生院内部控制  关键环节  作用

正文  基层卫生院的内部控制是随着组织管理者对内部加强治理而逐步产生并发展起来的一种内部治理机制，基层卫生院内部控制制度是否健全有效，直接反映出内部管理的健全与缺失。当前，随着卫生体制改革的深入以及各类各级医院之间市场竞争的加剧，我国基层卫生院生存发展的内外环境正发生着深刻的变化。基层卫生院因受其自身的资金、技术、规模、人员等方面的限制，以及管理模式弊端的制约。从近几年的审计实践看，对于相当多的基层卫生院来说，建立健全内部控制方面并没有引起他们足够的重视，在此，我们根据审计工作经验，对基层卫生院内部控制的关键环节谈点认识和体会。

一、基层卫生院内部控制的概念和内部控制的作用

基层卫生院内部控制，它涉及基层卫生院经营活动的各个领域，主要包括预算控制、收入控制、支出控制、货币资金控制等多方面。当然，有了内部控制并不能说明问题，这是因为大多数基层卫生院一般都存在多年，都有自己的相应管理制度，这些制度涉及内容之全、范围之广可以说无所不在。审计人员通过调查了解基层卫生院内部控制的建立和实施情况，据以了解基层卫生院的财务监管能力，向基层卫生院管理层指出其单位管理存在的薄弱环节。

二、基层卫生院行政管理各方面的内部控制

基层卫生院行政管理各方面的内部控制包括决策和管理层方面、组织机构方面、相关制度方面、效益考核评价机制方面、会计机构人员及核算方面，关键环节包括：决策和管理层方面重点是资金决策审批。组织机构方面，各科室之间要分清权责。相关制度方面，严格各类制度，如资金归口治理制度、资产定期盘点等制度。基层卫生院效益考核评价机制方面，基层卫生院应建立经济评价指标及必要的检查监督机制，评价指标应与本单位的总体目标相一致。会计机构人员及核算方面，关键是人员岗位不相容及内部牵制原则。

三、基层卫生院定期清点内部控制关键环节

由于基层卫生院的固定资产、卫生材料、药品等库存物资金额庞大，所以家底不清会给基层卫生院管理带来极大的漏洞，基层卫生院健全的物资财产清点制度是十分必要的内控环节。

会计除了对基层卫生院的业务收支情况进行核算外，还负有会计监督的责任。《会计法》、《基层卫生院会计制度》对会计人员、会计核算体系、会计人员的职业道德要求、会计监督的对象和范围，都做了明确规定。因此，从制度上能够确保会计披露的信息规范、真实，能起到为管理服务的目的，这是内控制度对会计核算体系的总体要求。

在一些清点制度不健全的单位中，帐薄记载未设审核栏目，弄不清审核人员的责任。针对这种情况，可以对这些单位物资收、支、库存作个对比，对正常月份物资领用进行分析。一些单位出现财务问题，不仅是日常记账存在缺陷，平时对财务的定期清查管理也一定是松懈的。

四、基层卫生院往来账款内部控制关键环节

一个基层卫生院的应收款数额较大，有“应收在院病人医疗款”、“应收医疗款”及其他应收款。例如各种应收住院病人预交款等收据格式多年未有显著变化；部分基层卫生院出院病人欠费长期挂帐，金额较大；部分基层卫生院对预交款不定期清理不定期对账，冲销预交款没有审批程序；部分卫生院门诊医保长期挂账，相关内部控制不能体现。

内部控制要关注对预交款交款比例偏低人员进行调查，按病人类别设置应收账款，定期编制应收账款帐龄分析表提供给管理人员，对于其他应收款应建立明确的职责分工制度。同时还应建立备用金领用和报销制度。年终应全部收回。

五、基层卫生院银行存款内部控制关键环节

银行存款是货币资金的重要组成部分，由于在现实中，利用银行存款账户作假的现象层出不穷，所以银行存款帐户是内部控制的重点。一个单位除了在规定限额内用现金结算，应指定专人签发银行支票。

按照相关财务制度的规定，“银行存款日记帐”应与“银行对账单”核对清楚，发现差错应及时查明更正。月份终了，应编制“银行存款余额调节表”，调节未达帐项。

银行存款是基层卫生院流动性较强的资产，由于内部控制的缺陷，会出现假账，错账。所以应加强银行存款现金等货币资金的内控制度规范，关注银行存款假账核算的表现形态及识别方法，从而对银行存款内部控制起到规范作用。

六、基层卫生院业务收入内部控制关键环节

由于基层卫生院业务收入直接关系到医院财务成果的真实与否，并且为了结余的目的，会计舞弊行为经常发生在业务收入的虚构上。如药房的划价人员不能收费；填制药品处方的医护人员不能在药房发出药品和卫生材料，此类发票、收费等控制一起构成了业务收入内部控制系统。

基层卫生院业务收入内部控制的关键环节包括：

（一）充分的凭证和记录。基层卫生院由于人员条件限制，每个单位业务收入的交易、处理和记录制度都有其自身特点，因此，也许很难评价其各项程序的设计是否足以使控制发挥最大作用。       

（二）各类票据的完整登记。对涉及业务收入的各类票据应做到登记、记录、核销，基层卫生院此类票据包括门诊、住院收费票据、预收医疗款收据等。

（三）正确的审批程序，如住院收费欠费应经过正当审批；住院、门诊退费应经过审批。

    评价一个基层卫生院内部控制情况，不仅要看形式是否存在，内容是否健全，还要看各项措施是否符合单位实际，控制制度执行是否严格。基层卫生院内部控制的内容存在于单位的很多环节，形式涉及多种，主要包括有行政管理内部控制、会计核算内部控制和内部审计控制三大环节，各个环节又包含很多分枝关键环节，各项控制环节所起的作用既有联系又有区别，既独立又统一，构成了一幅环环紧扣、纵横交错的内部控制网络。

参考文献：

［1］王如燕，2008：内部控制理论与实务，审计研究，P66—80。

［2］候微，2010：浅谈企业会计内部控制[J]中国内部审计（08）P78。