浅谈公司治理环境下的内部审计问题
论文关键词:公司治理 内部审计 建议
论文摘要:内部审计实际上是内部控制制度的重要组成部分。因而，保证管理当局高度重视内部审计人员的存在及其职责，是公司治理的一个重要方面。本文探讨了公司治理与内部审计的含义之后，分析了我国公司治理环境F的内部审计现状，最后提出了两点浅薄的建议。
1公司治理与内部审计
1.1公司治理
公司治理(Corporate Governance)亦被称为公司治理机制、公司治理结构、公司督导机制、法人治理结构等，是关于如何治理公司实体、特别是有限责任公司的过程，即运用权力指导公司的方向，监督管理人员的行动，担负起应尽的职责和按照公司所在国的法律法规来约束公司。“治理”一词源于希腊语和拉丁文，指的是掌舵、指引和统治;用轮船掌舵人来比喻公司领导者是再贴切不过了，因为掌舵人的职责就是要通过仔细的观察和分析来预测风向、潮汐和水流，好的导肮，往往是在他领导最得力的时候人们却不易察觉到这种指导作用的存在。
1.2内部审计
美国著名的内部审计学家劳伦斯，索耶(1990)在其著作《现代内部审计实务》中指出;内部审计是一种功能，是一个总的概念，包括组织中内部审计人员所进行的各种评价活动，审计人员对各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循独立的方针和程序，是否符合规定的标准，是否有效和经济地使用各种资源，是否正在实现组织的目标。
1999 年，国际内部审计师协会届年会对内部审计进行重新定义:“内部审计是一种旨在增值和改善组织运营状况的独立的、客观的保证和咨询活动，它通过引入系统的、规范的方法来评价和改善风险管理、控制和治理程序，帮助组织实现其目标。”内部审计淮则委员会会通过。
2我国公司治理环境下的内部审计现状
2.1内部审计的内容、范畴未达到公司治理环境下的内部审计要求 2003年《审计署关于内部审计工作的规定》第九条规定内部审计机构按照本单位主要负责人或者权力机构的要求，履行下列职责:①对本单位及所属单位(含占控股地位或者主导地位的单位，下同)的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计，②对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计，③对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计.④对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计，⑤对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审，⑥对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计.⑦法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。
2 .2内部审计方法技术落后于公司治理环境下内部审计发展新趋势
公司治理环境下的内部审计应该突破单纯的、事后的传统的方式，随着计算机和网络技术的发展及其在公司中应有水平的提高，内部审计应逐步实现审计过程的三个转变:从单一的事后审计转变为事后财务收支审计与事中、事前的管理效益身机相结合.从单一的静态审计转变为静态审计与动态审计相结合;从单一的现场审计转变为现场审计与远程审计、非现场审计相结合。
在我国审计发展的二十年中，虽然《审计署关于内部审计工作的规定》能够对我国企业的内部审计工作进行一定指导，但是该规定的内容缺乏具体业务操作的指导，因此目前我国许多企业的内部审计技术手段和装备落后，大多数公司长期以来都是运用查帐手段为主进行审计，分析方法也是以财务分析为主，没有很好地把现代信息技术、管理评审技术、价值工程、经营分析等技术方法运用到审计实践中去，造成审计分析问题层次浅，系统性不强，难以很好地为公司经营管理提供有价值的成果，使得内部审计的功能远远没有发挥出来。
3建议
3.1提高内部审计人员素质和专业水平
首先，把好内部审计人员来源关。内部审计人员的来源直接决定了内部审计人员的专业素质和可塑性。本人认为为了保证内部审计人员素质，可以从以下几个渠道获得内部审计人员:①高等学校财务会计、工商管理、计算机等相关专业的毕业生。②会计师事务所和其他单位内部审计机构训练有素的专业人员。③本企业其他部门的管理或技术人员中的优秀人才。
其次，重视内部审计人员的组成结构。内部审计效能的发挥程度，不但与内部审计人员的个人行为相关，而且与其所组成的群体行为也直接相关。所以内部审计人员的组成结构是一个十分重要的问题。在配备内部审计人员的时候应注意以下三个方面的结构:①人员业务水平结构，即高级、中级和初级审计人员的配套和合理的比例。②人员的专业技术结构，要尽可能做到“四师”配套，即会计师(审计师)、经济师、工程师和律师四方面的人员组成;③人员的年龄结构，要有经验丰富的中老年人员和富有革新精神的青年审计人员合理结合、取长补短，充分发挥内部审计的职能。
再次，以激励和惩罚措施相结合的方式督促内部审计人员进行学习。这需要公司定期开展业务培训和后续教育，进行内部审计考核和选拔，及时更换不适合做内部审计工作的人员，迫使内部审计人员不断提高业务素质;另外，对审计成绩突出的内部审计人员给予一定的奖励。
3 .2大力开拓审计范围，提高企业经济效益
以财务收支审计为基础，大力开拓经济效益审计和经济责任审计等领域，同时还要做好管理咨询等增值型服务工作。内部审计是代表出资者、经营者、决策者从事的综合性的经济监督活动，直接参与生产，流通领域创造价值的过程，对公司全过程进行监督。其监督的内容应突破传统的以财务收支为主的模式，向内部控制审计、经济效益审计和经济责任审计等方面发展，对公司的经营管理经济效益和经济责任做出评价，提出有建设性的建议，为公司增加价值服务。管理咨询是建议性的服务活动，其目的是为公司增值并改善运营，其范围包括顾问、建议、协调、过程设计和培训等。在一个存在有效治理机制的公司中，管理者的目标与股东目标一致，领导团队追求价值增值，内部审计部门必须帮助公司实现这个目标。公司的生产经营极其复杂多变，内部审计部门凭借自己的独有身份和优势，采用参与式的审计方式，以服务为导向，为公司提供咨询服务。其所涉及的服务咨询领域包括公司发展战略和经营决策、项目投资、销售市场景气状况等战略性决策，也包括物资采购、生产工艺，产品促销效果、人力资源管理、后勤服务系统效率、信息系统设计与运行等技术和运营性决策。内部审计人员通过与管理者交流自己的审计结论协助经营者改善经营效益。
论文摘要:内部审计实际上是内部控制制度的重要组成部分。因而，保证管理当局高度重视内部审计人员的存在及其职责，是公司治理的一个重要方面。本文探讨了公司治理与内部审计的含义之后，分析了我国公司治理环境F的内部审计现状，最后提出了两点浅薄的建议。
1公司治理与内部审计
1.1公司治理
公司治理(Corporate Governance)亦被称为公司治理机制、公司治理结构、公司督导机制、法人治理结构等，是关于如何治理公司实体、特别是有限责任公司的过程，即运用权力指导公司的方向，监督管理人员的行动，担负起应尽的职责和按照公司所在国的法律法规来约束公司。“治理”一词源于希腊语和拉丁文，指的是掌舵、指引和统治;用轮船掌舵人来比喻公司领导者是再贴切不过了，因为掌舵人的职责就是要通过仔细的观察和分析来预测风向、潮汐和水流，好的导肮，往往是在他领导最得力的时候人们却不易察觉到这种指导作用的存在。
1.2内部审计
美国著名的内部审计学家劳伦斯，索耶(1990)在其著作《现代内部审计实务》中指出;内部审计是一种功能，是一个总的概念，包括组织中内部审计人员所进行的各种评价活动，审计人员对各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循独立的方针和程序，是否符合规定的标准，是否有效和经济地使用各种资源，是否正在实现组织的目标。
1999 年，国际内部审计师协会届年会对内部审计进行重新定义:“内部审计是一种旨在增值和改善组织运营状况的独立的、客观的保证和咨询活动，它通过引入系统的、规范的方法来评价和改善风险管理、控制和治理程序，帮助组织实现其目标。”内部审计淮则委员会会通过。
2我国公司治理环境下的内部审计现状
2.1内部审计的内容、范畴未达到公司治理环境下的内部审计要求 2003年《审计署关于内部审计工作的规定》第九条规定内部审计机构按照本单位主要负责人或者权力机构的要求，履行下列职责:①对本单位及所属单位(含占控股地位或者主导地位的单位，下同)的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计，②对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计，③对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计.④对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计，⑤对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审，⑥对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计.⑦法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。
2 .2内部审计方法技术落后于公司治理环境下内部审计发展新趋势
公司治理环境下的内部审计应该突破单纯的、事后的传统的方式，随着计算机和网络技术的发展及其在公司中应有水平的提高，内部审计应逐步实现审计过程的三个转变:从单一的事后审计转变为事后财务收支审计与事中、事前的管理效益身机相结合.从单一的静态审计转变为静态审计与动态审计相结合;从单一的现场审计转变为现场审计与远程审计、非现场审计相结合。
在我国审计发展的二十年中，虽然《审计署关于内部审计工作的规定》能够对我国企业的内部审计工作进行一定指导，但是该规定的内容缺乏具体业务操作的指导，因此目前我国许多企业的内部审计技术手段和装备落后，大多数公司长期以来都是运用查帐手段为主进行审计，分析方法也是以财务分析为主，没有很好地把现代信息技术、管理评审技术、价值工程、经营分析等技术方法运用到审计实践中去，造成审计分析问题层次浅，系统性不强，难以很好地为公司经营管理提供有价值的成果，使得内部审计的功能远远没有发挥出来。
3建议
3.1提高内部审计人员素质和专业水平
首先，把好内部审计人员来源关。内部审计人员的来源直接决定了内部审计人员的专业素质和可塑性。本人认为为了保证内部审计人员素质，可以从以下几个渠道获得内部审计人员:①高等学校财务会计、工商管理、计算机等相关专业的毕业生。②会计师事务所和其他单位内部审计机构训练有素的专业人员。③本企业其他部门的管理或技术人员中的优秀人才。
其次，重视内部审计人员的组成结构。内部审计效能的发挥程度，不但与内部审计人员的个人行为相关，而且与其所组成的群体行为也直接相关。所以内部审计人员的组成结构是一个十分重要的问题。在配备内部审计人员的时候应注意以下三个方面的结构:①人员业务水平结构，即高级、中级和初级审计人员的配套和合理的比例。②人员的专业技术结构，要尽可能做到“四师”配套，即会计师(审计师)、经济师、工程师和律师四方面的人员组成;③人员的年龄结构，要有经验丰富的中老年人员和富有革新精神的青年审计人员合理结合、取长补短，充分发挥内部审计的职能。
再次，以激励和惩罚措施相结合的方式督促内部审计人员进行学习。这需要公司定期开展业务培训和后续教育，进行内部审计考核和选拔，及时更换不适合做内部审计工作的人员，迫使内部审计人员不断提高业务素质;另外，对审计成绩突出的内部审计人员给予一定的奖励。
3 .2大力开拓审计范围，提高企业经济效益
以财务收支审计为基础，大力开拓经济效益审计和经济责任审计等领域，同时还要做好管理咨询等增值型服务工作。内部审计是代表出资者、经营者、决策者从事的综合性的经济监督活动，直接参与生产，流通领域创造价值的过程，对公司全过程进行监督。其监督的内容应突破传统的以财务收支为主的模式，向内部控制审计、经济效益审计和经济责任审计等方面发展，对公司的经营管理经济效益和经济责任做出评价，提出有建设性的建议，为公司增加价值服务。管理咨询是建议性的服务活动，其目的是为公司增值并改善运营，其范围包括顾问、建议、协调、过程设计和培训等。在一个存在有效治理机制的公司中，管理者的目标与股东目标一致，领导团队追求价值增值，内部审计部门必须帮助公司实现这个目标。公司的生产经营极其复杂多变，内部审计部门凭借自己的独有身份和优势，采用参与式的审计方式，以服务为导向，为公司提供咨询服务。其所涉及的服务咨询领域包括公司发展战略和经营决策、项目投资、销售市场景气状况等战略性决策，也包括物资采购、生产工艺，产品促销效果、人力资源管理、后勤服务系统效率、信息系统设计与运行等技术和运营性决策。内部审计人员通过与管理者交流自己的审计结论协助经营者改善经营效益。
